Strona główna

Wirtualne biuro Poznań Rejestracja spółki w KRS Sprzedaż gotowych spółek Księgowość

Cennik Baza wiedzy

Kontakt

Powrót do widoku kategorii

Gdzie płacić podatki od dochodów zagranicznych

Księgowość

29 kwietnia, 2024

Udostępnij post

Spis treści

Twoja firma jest zarejestrowana w Polsce, jednak działalność docelowo prowadzisz w innym kraju? Przeczytaj nasz wpis, a dowiesz się, jak rozliczyć podatki z dochodów pochodzących spoza granic naszego kraju.

Rezydencja podatkowa

O tym, gdzie płacić podatki decyduje miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, czyli tzw. zasada rezydencji.

Osoby, których adres zamieszkania dla celów podatkowych znajduje się w Polsce (mowa o rezydentach), rozliczają się w kraju ze wszystkich dochodów — zarówno tych, które osiągnęli w Polsce, jak o tych spoza jej granic (tzn., że mają nieograniczony obowiązek podatkowy).

O miejscu zamieszkania w Polsce można mówić, jeśli osoba fizyczna spełnia przynajmniej jeden z dwóch poniższych warunków:

posiada w Polsce ośrodek interesów życiowych — gospodarczych lub osobistych;
przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni wypadające w roku podatkowym.

Za centrum interesów rodzinnych uważa się wszystkie powiązania rodzinne, do których należą m.in. ognisko domowe oraz wszelkie aktywności, np. społeczna, kulturalna, obywatelska, czy przynależność do określonych organizacji.

Za centrum interesów gospodarczych uważa się przede wszystkim miejsce, w którym prowadzona jest działalność zarobkowa oraz miejsce pozyskiwania źródła dochodów, a także majątek nieruchomy, posiadane inwestycje, majątek ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, konta bankowe oraz zaciągnięte kredyty.

Przykład

Pan Piotr ma firmę budowlaną. Przez 9 miesięcy świadczył usługi w Niemczech. W tym czasie jego rodzina mieszkała w Polsce. Dodatkowo Pan Piotr spłacał zaciągnięty kredyt hipoteczny na dom w Polsce. Oznacza to, że mimo że przebywał poza granicami kraju ponad 183 dni, nie przestał być rezydentem podatkowym naszego kraju.

Osoby, które nie zamieszkują Polski dla celów podatkowych, czyli tzw. nierezydenci, mają wobec naszego kraju ograniczony obowiązek podatkowy. Oznacza to, że zapłacą podatek jedynie od dochodów osiągniętych na terytorium Polski, jeśli takie osiągają (np. prowadząc działalność gospodarczą).

Przykład

Pani Krystyna jest ma polskie pochodzenie. W Polsce ukończyła studia magisterskie, jednak w 2015 roku wyjechała na studia doktoranckie do Niemiec. Od tego czasu mieszka w Berlinie, gdzie na co dzień prowadzi firmę. jest także żoną rodowitego Niemca. Oznacza to, że jej związki gospodarcze i osobiste są znacznie silniejsze niż z Polską, co przekłada się na to, że przestała być polską rezydentką podatkową.

Certyfikat rezydencji

Certyfikat rezydencji podatkowej jest zaświadczeniem, w którym potwierdza się miejsce siedziby (osoba prawna) lub miejsce zamieszkania podatnika (osoba fizyczna) dla celów podatkowych. Certyfikat wydaje organ administracji podatkowej państwa właściwego dla siedziby firmy lub miejsca zamieszkania podatnika.

W Polsce certyfikat rezydencji dla celów podatkowych na terytorium RP wydaje urząd skarbowy. Jeśli zależy Ci na otrzymaniu takiego zaświadczenia, złóż wniosek na formularzu CFR-1 do urzędu, który będzie właściwy ze względu na siedzibę firmy lub adres zamieszkania.

Certyfikat rezydencji należy przedstawić zagranicznemu podatnikowi, wówczas będzie mógł pobrać właściwą stawkę podatku, która wynikać będzie z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, np. podczas wypłaty dywidendy.

Jeśli przeniosłeś się na stałe poza granice Polski i w innym kraju płacisz podatki, warto, żebyś w tym kraju otrzymał certyfikat rezydencji.

Przykład

Pan Michał wyjechał do Szwecji w 2019 roku. Założył tam rodzinę i prowadzi działalność gospodarczą. Jest także udziałowcem czterech polskich spółek, z których otrzymuje dywidendy. Od szwedzkiego urzędu podatkowego otrzymał certyfikat, który potwierdza, że Pan Michał był rezydentem Szwecji w latach 2019-2023. Oznacza to, że w tych latach Pan Michał nie musiał rozliczać się w Polsce z całości dochodów, jakie osiągnął w obu krajach, a jedynie z tych dochodów, które uzyskał w Polsce (ma ograniczony obowiązek podatkowy).

Czy możliwa jest podwójna rezydencja?

Zdarzyć się może, że osoba fizyczna może mieć miejsce zamieszkania w dwóch krajach (zgodnie z prawem polskim i prawem tego drugiego kraju). Co w takiej sytuacji? Należy tutaj zastosować reguły kolizyjne, które zawarte są we właściwej umowie o unikaniu opodatkowania. Wspomniane zasady wzorowane są na Modelowej Konwencji OECD, która mówi o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Jeśli osoba fizyczna wykazuje, że jej miejsce zamieszkania znajduje się w obu państwach, które umawiają się między sobą, wówczas jej status należy rozstrzygnąć według poniższych zasad:

Miejscem zamieszkania podatnika jest kraj, w którym ma stałe ognisko domowe. Jeśli w obu państwach posiada ognisko domowe, wówczas należy ustalić, w którym państwie istnieje jego ośrodek interesów życiowych, tzn. gdzie ma ściślejsze powiązania zarówno osobiste, jak i gospodarcze.
Jeżeli podatnik nie ma w żadnym państwie ośrodka interesów życiowych albo ogniska domowego, wówczas ustala się, że jego miejsce zamieszkania znajduje się w państwie umawiającym, w którym zazwyczaj przebywa.
Jeżeli podatnik zazwyczaj przebywa w obu umawiających się państwach lub nie przebywa w żadnym z nich, wówczas za miejsce jego zamieszkania uważa się kraj, którego jest obywatelem.
Gdy podatnik nie jest obywatelem żadnego państwa umawiającego się lub jest obywatelem obu, wówczas właściwe dla tych krajów organy rozstrzygną sprawę za sprawą wzajemnego porozumienia.

Chcąc zastosować powyższe zasady, należy mieć na uwadze, że jeśli pierwsza reguła nie może mieć zastosowania w stosunku do podatnika, to należy po kolei stosować kolejne z wymienionych kryteriów.

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania – kilka szczegółów na jej temat

Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania jasno określa, w którym kraju należy płacić podatki, jeśli podatnik prowadzi działalność gospodarczą zarówno w Polsce, jak i w innym państwie. W zapisach umowy można zastosować dwie metody unikania podwójnego opodatkowania: metodę proporcjonalnego odliczenia oraz metodę wyłączenia z progresją.

Metoda proporcjonalnego odliczenia

Metoda proporcjonalnego odliczenia zakłada, że dochód osiągnięty za granicą powinien być opodatkowany w Polsce, jednak od kwoty podatku zapłaconego w naszym kraju należy odliczyć podatek, który został zapłacony za granicą. Odliczenie jest możliwe jedynie do wysokości podatku, jaki proporcjonalnie przypada na dochód, który podatnik uzyskał w innym kraju.

W tym wypadku roczne zeznanie podatkowe składa się w Polsce bez względu na to, czy podatnik uzyskał w naszym kraju inne dochody, które zostały opodatkowane wg skali podatkowej.

Jeśli chcesz obliczyć limit podatku, jaki zapłaciłeś za granicą, który będzie podlegał odliczeniu w naszym kraju, postępuj zgodnie z poniższymi wskazówkami:

Do dochodów, jakie uzyskałeś w Polsce dodaj te, które wypracowałeś za granicą (od przychodu odlicz koszty jego uzyskania oraz składki na ubezpieczenie społeczne).
Zaokrąglij sumę dochodów do pełnych złotych. Od uzyskanej kwoty oblicz podatek posługując się skalą podatkową.
Obliczoną kwotę podatku pomnóż przez dochód, jaki uzyskałeś za granicą (aby uzyskać kwotę dochodu, odejmij od przychodu koszty jego uzyskania), a następnie uzyskany wynik podziel przez wszystkie dochody (te, które uzyskałeś w Polsce i poza jej granicami).

Metoda wyłączenia z progresją

W metodzie wyłączenia z progresją polega na zwolnieniu w Polsce z opodatkowania dochodu, który podatnik osiągnął w innym państwie. Dochód zagraniczny będzie jednak miał wpływ na ustalenie stopy procentowej, jaka będzie obowiązywała podczas obliczania podatku od dochodu osiągniętego w Polsce.

Zeznanie podatkowe należy złożyć tylko wtedy, jeśli poza dochodami zagranicznymi podatnik osiąga w Polsce dochody opodatkowane wg skali podatkowej. Jeśli chcesz obliczyć podatek wg metody wyłączenia z progresją, postępuj zgodnie z poniższymi wskazówkami:

Do dochodów, jakie uzyskałeś w Polsce (chcąc uzyskać kwotę dochodu, należy od przychodu odjąć koszty jego uzyskania oraz składki ubezpieczeniowe) dodaj dochody, które uzyskałeś poza granicami kraju (w tym wypadku należy od przychodu odjąć koszty jego uzyskania).
Od sumy uzyskanych dochodów oblicz podatek wg skali podatkowej – w zależności od wielkości dochodów będzie to 12 i 32%.
Podatek podziel przez sumę dochodów, jakie uzyskałeś w Polsce i poza jej granicami, a następnie pomnóż przez 100.
Tak uzyskaną stopę procentową (z dokładności do dwóch miejsc po przecinku) należy pomnożyć przez dochody uzyskane w Polsce po ich zaokrągleniu do pełnych złotych)

UWAGA! Jeżeli osoba fizyczna, której miejsce zamieszkania jest w Polsce uzyska dochody w kraju, z którym Polska nie ma podpisanej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, wówczas do rozliczeń w Polsce należy zastosować metodę proporcjonalnego odliczenia.

Czym jest ulga abolicyjna?

Ulgą abolicyjną nazywa się możliwość zapłaty niższego podatku przez podatników rozliczających się według metody proporcjonalnego odliczenia. Celem tego rozwiązania jest zrównanie obciążeń podatkowych.

Korzystając z ulgi abolicyjnej można odliczyć od podatku kwotę, która stanowi różnicę pomiędzy podatkiem obliczonym metodą odliczenia proporcjonalnego a podatkiem, który został obliczony metodą wyłączenia z progresją. Efektem jest to, że pomimo tego, iż w umowie z danym krajem obowiązuje metoda proporcjonalnego odliczenia, to podatnik płaci jak przy metodzie wyłączenia z progresją.

UWAGA! Od 1 stycznia 2022 roku odliczenie, które wynika z zastosowania ulgi abolicyjnej nie może przekroczyć kwoty 1360 zł.

Z ulgi abolicyjnej mogą skorzystać podatnicy, którzy osiągają za granicą dochody wynikające:

Z pracy nakładczej, pracy, stosunku służbowego lub spółdzielczego stosunku służbowego.
Z działalności, którą podatnik wykonuje osobiście.
Z działalności gospodarczej.
Z praw autorskich, praw majątkowych oraz praw pokrewnych.

Konwencja MLI (wielostronna konwencja podatkowa) – co zmienia?

Wielostronna konwencja podatkowa, zwana również konwencją MLI zmienia w określonych polskich umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania korzystniejszą metodą wyłączenia (z progresją) na mniej korzystną – metodę odliczenia proporcjonalnego.

W myśl konwencji MLI metodę proporcjonalnego odliczenia stosuje się:

Od 2019 roku w umowach ze Słowenią i Austrią.
Od 2020 roku w umowach z Litwą, Japonią, Irlandią, Wielką Brytanią, Nową Zelandią, Słowacją, Finlandią lub Izraelem.
Od 2021 roku w umowach z Portugalią, Kanadą, Norwegią i Danią.

Zyski przedsiębiorstw — co warto o nich wiedzieć?

Prowadząc działalność gospodarczą, musisz wiedzieć, że opodatkowanie dochodów, jakie z niej uzyskasz, w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania nazywa się zyskami przedsiębiorstw.

PAMIETAJ! W myśl zasady ogólnej zyski przedsiębiorstwa będą podlegać opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji, chyba że przedsiębiorstwo w drugim państwie posiada zakład, w którym prowadzi działalność gospodarczą (np. biuro handlowe).

W momencie, kiedy przedsiębiorca posiada w drugim państwie zakład, wówczas zyski, jakie w nim osiągnął, przypisuje do tego zakładu. W praktyce oznacza to, że:

Państwo, w którym położony jest zakład ma obowiązek opodatkowania zysków w miejscu położenia zakładu, w zakresie, w jakim są one do niego przypisane (mówiąc w skrócie: zyski uzyskane w zakładzie opodatkowane są za granicą).
Przedsiębiorca musi w myśl nieograniczonego obowiązku podatkowego opodatkować zagraniczne dochody w Polsce, stosując jedną z omówionych dzisiaj metod unikania podwójnego opodatkowania.

Zakładem nazywa się stałą placówkę, w której całkowicie lub częściowo przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą. Może to być np. warsztat, fabryka, kamieniołom, siedziba zarządu biuro, filia firmy, czy każde inne miejsce, w którym wydobywa się zasoby naturalne.

WAŻNE! Plac budowy lub miejsce, w którym prowadzone są prace budowlane albo instalacyjne co do zasady mogą być zakładem tylko wtedy, kiedy prace trwają dłużej niż 12 miesięcy. Warto również pamiętać, że poszczególne umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mogą przewidywać inne okresy – np. 9 lub 18 miesięcy.

Jeżeli jesteś właścicielem zakładu w innym kraju, podatki od dochodów, jakie uzyskałeś poza granicami kraju będziesz płacić w Polsce.

Jak wygląda opodatkowanie odsetek oraz dywidend, które uzyskano za granicą?

Jeżeli otrzymujesz dochody z kapitałów pieniężnych poza granicami kraju, ponieważ jesteś np. udziałowcem lub akcjonariuszem zagranicznej spółki, rozliczasz się w Polsce, uwzględniając umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W większości takich umów wskazuje się metodę proporcjonalnego odliczenia.

Co do zasady stawka podatku od dochodów uzyskanych z zagranicznych odsetek oraz dywidend wynosi19%. Przedsiębiorca jest zobowiązany do samodzielnego obliczenia podatku oraz wykazania go w składanym do US zeznaniu podatkowym. Rozliczeń dokonuje się na druku PIT-36, PIT-36L albo PIT-38. Nie trzeba już wypełniać załącznika PIT/ZG.

Zagraniczne spółki, które wypłacają udziałowcom lub akcjonariuszom dywidendy, pomniejszają je zazwyczaj o kwotę podatku, który płaci się za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć kwoty podatku, który obliczono od tych dochodów (przychodów), stosując stawkę 19%. Przeliczenia dokonuje się wg kursu średniego walut, jaki ogłasza NBP w ostatnim dniu roboczym, który poprzedza dzień otrzymania dywidendy.

Przykłady rozliczeń przedsiębiorców

Opodatkowanie wg skali podatkowej

Przedsiębiorca, który jest obywatelem Polski prowadzi działalność w naszym kraju oraz w innym państwie, w którym otworzył zakład (umowa z tym państwem zakłada możliwość skorzystania z metody wyłączenia z progresją).

Dochód, jaki przedsiębiorca wypracował prowadząc zagraniczną działalność gospodarczą jest zwolniony z podatku w Polsce. Będzie on jednak prany pod uwagę jeśli chodzi o wysokość stopy podatku, który podatnik jest zobowiązany zapłacić w związku z prowadzeniem działalności w Polsce. Dochód zagraniczny należy wykazać na PIT/ZG oraz w PIT-36.

Polski przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce i w innym kraju, w którym posiada zakład (umowa z danym państwem przewiduje metodę proporcjonalnego odliczenia).

Dochody, jakie uzyskał za granicą i które zostały tam opodatkowane nie są zwolnione podatku w naszym kraju. Od podatku, jaki obliczono od łącznej sumy dochodów (polskich oraz zagranicznych) odlicza się kwotę, która jest równa podatkowi, jaki zapłacono za granicą i który przypada proporcjonalnie na dochód zagraniczny. Dochód, jaki uzyskałeś poza granicami Polski musisz wykazać w PIT-36, a także PIT/ZG i PIT/B. Jeżeli będziesz korzystał z ulgi abolicyjnej, wówczas zobowiązany jesteś również do złożenia PIT/O.

Opodatkowanie podatkiem liniowym

Polski przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce, która jest opodatkowana stawką liniową, a także w drugim państwie, w którym posiada zakład (umowa o uniknięciu podwójnego opodatkowania zakłada w tym przypadku metodę wyłączenia z progresją).

W powyższym wypadku dochody uzyskane z działalności gospodarczej, którą podatnik prowadzi poza granicami Polski i który wybrał podatek liniowy, nie będą miały wpływu na wysokość podatku z tej działalności. W PIT-36L oraz PIT/B musi on wykazać wyłącznie dochody, jakie uzyskał w Polsce.

Przedsiębiorca polski prowadzi działalność gospodarczą w Polsce, która jest opodatkowana stawką liniową. Dodatkowo poza granicami Polski posiada zakład, z którego także uzyskuje dochody (umowa z państwem, w którym znajduje się zakład, zakłada metodę proporcjonalnego odliczenia).

W tej sytuacji dochody, jakie podatnik uzyskał poza granicami Polski i które zostały tam opodatkowane, nie są zwolnione z opodatkowania w Polsce. Od podatku, jaki został wyliczony od łącznej sumy dochodów z Polski i z zagranicy, odlicza się kwotę, która będzie równa podatkowi, jaki przedsiębiorca zapłacił za granicą i która przypada proporcjonalnie na dochód zagraniczny. Dochód zagraniczny należy wykazać w PIT/ZG oraz PIT/B, a także na PIT-36L. W tym wypadku przedsiębiorca może skorzystać z ulgi abolicyjnej.

Opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym

Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce, z której rozlicza się z podatku na zasadzie ryczałtu. Ma również swój zakład w drugim państwie, gdzie umowa, jaką z nim podpisano zakłada skorzystanie z metody wyłączenia z progresją.

W powyższym wypadku podatnik w PIT-28 nie uwzględnia przychodów, jakie uzyskał poza granicami Polski. Nie będą one miały również wpływu na dochody, które opodatkowano wg skali podatkowej (jeśli takie podatnik również uzyskuje).

Podatnik prowadzi przedsiębiorstwo w Polsce, którego dochody są opodatkowane ryczałtem. W drugim państwie, z którym podpisano umowę przewidującą metodę proporcjonalnego odliczenia, podatnik posiada zakład.

Dochody, jakie podatnik uzyskał za granicą i tam zostały opodatkowane, nie są zwolnione od opodatkowania w Polsce. Dochód, jaki został uzyskany za granicą sumuje się z dochodem, który przedsiębiorca uzyskał w Polsce. Następnie łączną kwotę wykazuje się w PIT-28/A oraz PIT-28. Ponadto w PIT-28 należy wykazać podatek, jaki zapłacono za granicą, który podlega odliczeniu w Polsce (trzeba tutaj pamiętać o wysokości limitu). Odliczenia podatku zagranicznego dokonuje się także na etapie regulowania ryczałtów miesięcznych. W tym wypadku także można skorzystać z ulgi abolicyjnej. W takim wypadku konieczne jest dołączenie PIT/O.

Chcesz dowiedzieć się więcej na temat księgowości związanej z dochodami zagranicznymi? Zachęcamy do skorzystania z usług Wirtualnego Biura Spółki w Poznaniu, w którym pracują specjaliści posiadający odpowiednią wiedzę i kompetencje.

Udostępnij post znajomym!

Zobacz również

Spółki

Uchwała o wynagrodzeniu członka zarządu - wzór

Dzisiejszy wpis ma na celu przedstawienie informacji na temat uchwały o wynagrodzeniu członka zarządu

11 września, 2024

Księgowość

Jak prawidłowo rozliczyć podatek VAT?

Chcesz wiedzieć wszystko o wystawianiu faktury bez VAT? Zapoznaj się z naszym wpisem!

07 sierpnia, 2024

Spółki

Prokurent samoistny i jego reprezentacja spółki a zarząd

Prokurent samoistny - co może, a czego mu nie wolno? Sprawdź w naszym artykule!

14 czerwca, 2024